Презентация на тему: Методы определения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами

Методы определения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами
П равовой аспект развития трансфертного ценообразования
и сключительные правила определения Рыночной цены для отдельных сделок
Е сли в выборке есть регулируемые цены ст.105.4 ( или цены устанавливаемые ФАС России п.8 ст.105.3 )
П ризнаётся интервалом рыночных цен если дан интервал РЦ Max и (или) min ст.105.4
В НК РФ сформулированы особые основания обязательного применения рыночных цен по налогам:
Н апример, в Гл.21 "Налог на добавленную стоимость" цены, определяются в соответствии со ст.105.3 в следующих случаях:
Н апример, в Гл.23 и 25 цены, определяются в соответствии со ст.105.3 в следующих случаях:
И ЕРАРХИЯ МЕТОДОВ (ЕСЛИ ПОСЛЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ ПОКУПАТЕЛЬ НЕ ПЕРЕПРОДАЕТ ТОВАР БЕЗ ПЕРЕРАБОТКИ НЕЗАВИСИМОМУ ЛИЦУ)
И ЕРАРХИЯ МЕТОДОВ (ЕСЛИ ПОСЛЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ ПОКУПАТЕЛЬ ПЕРЕПРОДАЕТ ТОВАР БЕЗ ПЕРЕРАБОТКИ НЕЗАВИСИМОМУ ЛИЦУ)
О сновные термины и понятия сделок
Что такое «Дата совершения сделки»?
П онятие идентичные и однородные товары согласно ст.38 НК РФ
С опоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок (ст.105.5)
И нформация, используемая при осуществлении налогового контроля в отношении сделок между взаимозависимыми лицами ст.105.6
О ткрытые источники данных о рыночных ценах
М ЕТОД СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН № 1 СТ.105.9
О СОБЕННОСТИ ПЕРВЫХ 2-Х СПОСОБОВ МЕТОДА СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН СТ.105.9
МЕТОД СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН при наличии информации только об одной сопоставимой сделке
М етод сопоставимых рыночных цен При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках, в т.ч. совершенных налогоплательщиком
Р асчет минимального значения интервала рыночных цен пп.2 п.3 ст.105.9
Р асчет максимального значения интервала рыночных цен пп.2 п.3 ст.105.9
П римеры анализируемой цены относительно интервала
М етод цены последующей реализации № 2 ст.105.10
У словия определения интервала рентабельности ( абз.1 п.3 ст.105.8 )
Д ата (Период) оценки информации (данных бухгалтерской (финансовой) отчетности) для расчета интервала рентабельности (п.7 ст.105.8)
Р АСЧЕТ ВАЛОВОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ (М 2)
Р асчет минимального значения интервала рентабельности
Р асчет максимального значения интервала рентабельности
С равнение валовой рентабельности анализируемой сделки с минимальным и максимальным значениями рыночной валовой рентабельности
П ример
П роверка примера
З атратный метод № 3 ст.105.11
К ак рассчитать валовую рентабельность затрат ? (М3)
Р асчет валовой рентабельности затрат у сопоставимых организаций (М3)
П остроение рыночного интервала валовой рентабельности (М3)
С равнение ВРЗ анализируемой сделки с ВРЗ min и врз max рыночных значений и определение рыночной цены контролируемой сделки (М.3)
П ример (М3)
П ример (М3) - пояснение
М етод сопоставимой рентабельности № 4 ст.105.12
П оказатели операционной рентабельности для метода № 4
Р АСЧЕТ 2-Х ОПЕРАЦИОННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ РП и РЗ ДЛЯ МЕТОДА № 4
Р асчет 2-х операционных показателей рентабельности для метода № 4
П реимущества. Недостатки. Проблемы метода № 4
М етод распределения прибыли № 5 ст.105.13 используется в следующих случаях :
Х АРАКТЕРИСТИКИ МЕТОДА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ (М 5)
1-сп. р аспределение совокупной прибыли
П ример: Сделка по добыче полезных ископаемых
1.П оказатели, влияющие на прибыль от сопоставимой сделки
2 сп. Р аспределение остаточной прибыли
Р аспределение остаточной прибыли между участниками сделки
О бобщение
1/52
Средняя оценка: 4.1/5 (всего оценок: 68)
Код скопирован в буфер обмена
Скачать (518 Кб)
1

Первый слайд презентации: Методы определения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами

1 Вачугов И.В. к.э.н. Методы определения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами

Изображение слайда
2

Слайд 2: П равовой аспект развития трансфертного ценообразования

2 П равовой аспект развития трансфертного ценообразования Президент РФ В.В. Путин в своем Послании от 30 мая 2006 г. Федеральному Собранию "О бюджетной политике в 2007 году" однозначно произнес: "Следует совершенствовать налоговый контроль за использованием механизмов трансфертного ценообразования в целях минимизации налогообложения. Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 442-О, правовое регулирование, предусматривающее условные методы расчета налоговой базы, предусмотренные для этих случаев ст.40 НК РФ, направлено на обеспечение безусловного выполнения всеми физическими и юридическими лицами обязанностей платить законно установленные налоги, как того требует ст.57 Конституции РФ. Расчетный путь исчисления налогов при обоснованном его применении не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2005 N 301-О). Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (ред. от 05.04.2013) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения "

Изображение слайда
3

Слайд 3: и сключительные правила определения Рыночной цены для отдельных сделок

3 и сключительные правила определения Рыночной цены для отдельных сделок . Цены, установленные в соответствии с предписаниями антимонопольных органов (п.8 ст.105.3 НК РФ)* Цены, установленные по результатам биржевых торгов (п.9 ст.105.3 НК РФ) Цены, установленные соглашением о ценообразовании (п.11 ст.105.3 НК РФ)** Цены, регулируемые государством, т.е. регулируемые цены (ст.105.4 НК РФ) * - Федеральная антимонопольная служба (ФАС России) ** - Гл.14.6 "Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения" Цены, установленные оценщиком, когда оценка является обязательной (п.10 ст.105.3 НК РФ)

Изображение слайда
4

Слайд 4: Е сли в выборке есть регулируемые цены ст.105.4 ( или цены устанавливаемые ФАС России п.8 ст.105.3 )

4 Е сли в выборке есть регулируемые цены ст.105.4 ( или цены устанавливаемые ФАС России п.8 ст.105.3 ) Налогоплательщики могут совершать сделки с товаром (работами, услугами), в отношении которого предусмотрено регулирование цен* посредством одного из механизмов: - установления цены; - согласования с органом власти формулы цены; - установления максимальных и (или) минимальных предельных цен; - установления максимальных и (или) минимальных надбавок к цене или скидок с цены; - посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль. *- в соответствии с федеральным законодательством, актами правительства, законодательством субъектов РФ, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами РФ.

Изображение слайда
5

Слайд 5: П ризнаётся интервалом рыночных цен если дан интервал РЦ Max и (или) min ст.105.4

5 Государственные предельные макс и мин цены Интервал рыночных цен min max Интервал рыночных цен Признаётся рыночным интервалом цен min max max min Государственные предельные макс и мин цены min max

Изображение слайда
6

Слайд 6: В НК РФ сформулированы особые основания обязательного применения рыночных цен по налогам:

6 В НК РФ сформулированы особые основания обязательного применения рыночных цен по налогам: НДС Гл.21 Акцизы Гл.22 НДФЛ Гл.23 Налог на прибыль организаций Гл.25 Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей Гл.26.1 НДПИ Гл.26

Изображение слайда
7

Слайд 7: Н апример, в Гл.21 "Налог на добавленную стоимость" цены, определяются в соответствии со ст.105.3 в следующих случаях:

7 Н апример, в Гл.21 "Налог на добавленную стоимость" цены, определяются в соответствии со ст.105.3 в следующих случаях: В ст.154: в п.1 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)». в п.2 ст.154 НК РФ налоговая база для целей исчисления НДС в следующих случаях: - при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным ( бартерным ) операциям; - при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; - при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; - при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. в п.3 (реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным налогом и стоимостью реализованного имущества). в п.4 (реализация с/х продукции закупленной у физлиц по перечню). в п.6 (реализация товаров (р, у) по срочным сделкам и реализация базисных активов опционных договоров) ст.154 НК РФ. В ст. 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" НК РФ (п.4). В п.1 ст.159 (…при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд) и др.

Изображение слайда
8

Слайд 8: Н апример, в Гл.23 и 25 цены, определяются в соответствии со ст.105.3 в следующих случаях:

8 Н апример, в Гл.23 и 25 цены, определяются в соответствии со ст.105.3 в следующих случаях: Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" В соответствии с п.1 ст.211 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме». Глава 25 "Налог на прибыль организаций" получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг) безвозмездно (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ); определения доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции) (пп.4, 5, 6 ст.274 НК РФ); - проведения налогоплательщиками - участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенном режиме экспорта (п.6 ст.301 НК РФ).

Изображение слайда
9

Слайд 9: И ЕРАРХИЯ МЕТОДОВ (ЕСЛИ ПОСЛЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ ПОКУПАТЕЛЬ НЕ ПЕРЕПРОДАЕТ ТОВАР БЕЗ ПЕРЕРАБОТКИ НЕЗАВИСИМОМУ ЛИЦУ)

9 И ЕРАРХИЯ МЕТОДОВ (ЕСЛИ ПОСЛЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ ПОКУПАТЕЛЬ НЕ ПЕРЕПРОДАЕТ ТОВАР БЕЗ ПЕРЕРАБОТКИ НЕЗАВИСИМОМУ ЛИЦУ) № 1. Метод сопоставимых рыночных цен № 3. Затратный метод № 2. Метод цены последующей реализации № 4. Метод сопоставимой рентабельности № 5. Метод распределения прибыли 1 2 3 4 П.2 ст.105.7 Допускается использование комбинации двух и более перечисленных методов. Приоритетный метод

Изображение слайда
10

Слайд 10: И ЕРАРХИЯ МЕТОДОВ (ЕСЛИ ПОСЛЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ ПОКУПАТЕЛЬ ПЕРЕПРОДАЕТ ТОВАР БЕЗ ПЕРЕРАБОТКИ НЕЗАВИСИМОМУ ЛИЦУ)

10 И ЕРАРХИЯ МЕТОДОВ (ЕСЛИ ПОСЛЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКИ ПОКУПАТЕЛЬ ПЕРЕПРОДАЕТ ТОВАР БЕЗ ПЕРЕРАБОТКИ НЕЗАВИСИМОМУ ЛИЦУ) №1.Метод сопоставимых рыночных цен №3.Затратный метод №2.Метод цены последующей реализации №4.Метод сопоставимой рентабельности 1 2 3 4 №5.Метод распределения прибыли 5 П.2 ст.105.7 Допускается использование комбинации двух и более перечисленных методов.

Изображение слайда
11

Слайд 11: О сновные термины и понятия сделок

11 О сновные термины и понятия сделок Анализируемая - это сделка, проводимая между взаимозависимыми лицами (для которой определяется рыночная цена). Сопоставимая - это сделка между не взаимозависимыми лицами. Абз.2 п.5 ст.105.7 Однородными сделками для целей раздела V. I НК РФ признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях. Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33520 Группой однородных сделок признается совокупность сделок, по которым совпадают : выполняемые стороной анализируемой сделки функции ; метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица; выбранный показатель рентабельности по деятельности, осуществляемой лицом в анализируемой сделке; фактические показатели рентабельности сопоставимых организаций, определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с п.1 ст.105.8 (с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных ОКВЭД, или международным, или иным классификатором), или сделок, совершенных налогоплательщиком с невзаимозависимыми лицами. П.1 ст.105.5.

Изображение слайда
12

Слайд 12: Что такое «Дата совершения сделки»?

12 Что такое «Дата совершения сделки»? Письмо Минфина России от 21 октября 2013 г. N 03-01-18/43895 Дата совершения сделки непосредственно связана с самой сделкой. В соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Изображение слайда
13

Слайд 13: П онятие идентичные и однородные товары согласно ст.38 НК РФ

13 П онятие идентичные и однородные товары согласно ст.38 НК РФ Идентичные товары (работы, услуги) (П.6 ст.38) Однородные товары (П.7 ст.38 ) Идентичными признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. При определении идентичности товаров учитываются: их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения, производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. При определении идентичности работ (услуг ) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя ), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными и имеют: сходные характеристики, состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения. Однородными работами (услугами ) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются: их качество, товарный знак, репутация на рынке, вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Изображение слайда
14

Слайд 14: С опоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок (ст.105.5)

14 С опоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок (ст.105.5) Характеристики товаров (р-т, у-г), являющихся предметом сделки ( количество, качество, условия страхования…) Характеристика функций, выполняемых сторонами сделки ( п.6-22пп: дизайн товаров, их технологическая разработка, монтаж, установка оборудования, ремонт, гарантийное обслуживание, транспортировка, контроль качества… ) Условия договора между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены ( форс-мажорные обстоятельства, характеристики и последствия брака, наличие посредников … ) Характеристики экономических условий деятельности сторон ( условия оплаты, штрафные санкции, кредиты … ) Характеристики рыночных стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены ( выход на рынок, осуществление бизнес а в холдинге… ) Коммерческие риски Характеристики рынков ( география, объем, конкуренция … )

Изображение слайда
15

Слайд 15: И нформация, используемая при осуществлении налогового контроля в отношении сделок между взаимозависимыми лицами ст.105.6

15 П.1 ст.105.6 1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж ; 2) таможенную статистику внешней торговли РФ, опубликовываемую или представляемую по запросу ФТС РФ; 3) сведения о ценах и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации, в т.ч. иностранных государств или международных организаций либо в иных общедоступных изданиях и информационных системах; 4) данные информационно-ценовых агентств ; 5) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком. П.2 ст.105.6 При недостаточности указанной выше информации используются: 1) сведения о ценах и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах ; 2) сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности организаций, в том числе опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций. 3) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством об оценочной деятельности; 4) иную информацию, используемую в соответствии с гл.14.3.

Изображение слайда
16

Слайд 16: О ткрытые источники данных о рыночных ценах

16 Основные издания и информационные системы: Platts ; Argus; Tomson Reuters; Bloomberg; Metal Bulletin; Metal-Pages; Цена - Информ ; Мега - софт ; The TEX Report; Ryan's Notes; FMB;Fertecon; Химкурьер и др.. Перечень бирж. Российские биржи: - Российская товарно-сырьевая биржа; - Московская фондовая биржа; - Биржа "Санкт-Петербург"; - Центральная российская универсальная биржа. Иностранные биржи: - Rotterdam Exchange; - Chicago Mercantile Exchange; - The Zhengzhou Commodity Exchange; - CME Group; - Iran Mercantile Exchange. Отчетность организаций публикуется, например, такими специализированными информационными системами, как: "Руслана" ("Бюро ван Дайк") и "СПАРК" ("Интерфакс") - данные о российских организациях; AMADEUS ("Бюро ван Дайк") - данные о европейских организациях.

Изображение слайда
17

Слайд 17: М ЕТОД СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН № 1 СТ.105.9

17 Фактически сравнивается цена в анализируемой сделки с величиной минимального и максимального значений интервала рыночных цен. Для этого применяется один их трёх способов в зависимости от имеющейся информации : (п.2) При наличии информации только об одной сопоставимой сделке (п.2) При наличии и нформации о нескольких сопоставимых сделках (п.4) Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки 1.Биржевые котировки; 2. Данные информационно-ценовых агенств. 1 2 3

Изображение слайда
18

Слайд 18: О СОБЕННОСТИ ПЕРВЫХ 2-Х СПОСОБОВ МЕТОДА СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН СТ.105.9

18 О СОБЕННОСТИ ПЕРВЫХ 2-Х СПОСОБОВ МЕТОДА СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН СТ.105.9 Цена контролируемой сделки сравнивается с единственной сопоставимой сделкой Если есть информация о нескольких сопоставимых сделках Согласно п.2 ст.105.9 НК РФ если цена контролируемой сделки сравнивается с единственной сопоставимой сделкой, то возможность такого сравнения ограничена двумя условиями сразу: 1) сделки должны быть полностью сопоставимы (либо должна иметься возможность таких корректировок, которые приведут к полной сопоставимости данных сделок). Вывод: полная сопоставимость должна означать полное совпадение всех условий и критериев сопоставимости сделок, приведенных в ст.105.5 НК РФ, число которых превышает 50. теоретически возможно, но на практике крайне редкий случай 2) продавец в сопоставимой сделке не должен занимать доминирующего положения на рынке идентичных (однородных) товаров. Критерии, позволяющие отнести организацию к субъекту, занимающему доминирующее положение на рынке, приведены в п.1 ст.5 Закона РФ от 26 июня 2006 г. N 135-ФЗ "О защите конкуренции". Расчет минимального значения интервала рыночных цен Расчет максимального значения интервала рыночных цен Определение «рыночной» цены для целей налогообложения используя интервала рыночных цен

Изображение слайда
19

Слайд 19: МЕТОД СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН при наличии информации только об одной сопоставимой сделке

19 Предмет сделки – идентичные (однородные) товары. Цена сделки признается одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен. Взаимозависимость Анализируемая сделка Единственная сопоставимая сделка ИЛИ

Изображение слайда
20

Слайд 20: М етод сопоставимых рыночных цен При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках, в т.ч. совершенных налогоплательщиком

20 Взаимозависимость Анализируемая сделка Сопоставимые сделки Нет взаимозависимости

Изображение слайда
21

Слайд 21: Р асчет минимального значения интервала рыночных цен пп.2 п.3 ст.105.9

21 Р асчет минимального значения интервала рыночных цен пп.2 п.3 ст.105.9 1. Если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке. Пример. В выборке 12 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях): 70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 103, 103, 116 – всего 12 значений. 12 / 4 = 3. Следовательно, минимальным значением интервала будет среднее арифметическое третьего (89 руб.) и четвертого (90 руб.) чисел выборки, что составит 89,5 руб. ((89 + 90)/ 2). 2. Если частное от деления на четыре числа значений в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу. Пример. В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях): 70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 103, 116 – всего 11 значений. 11 / 4 = 2,75, и его целая часть равна 2. Следовательно, минимальным значением интервала будет значение третьего ( 89 руб.) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный двойке, увеличенной на единицу.

Изображение слайда
22

Слайд 22: Р асчет максимального значения интервала рыночных цен пп.2 п.3 ст.105.9

22 1.Если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке. Пример. В выборке есть 12 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях): 70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 105, 106, 116. Произведение числа 0,75 и 12 (числа значений) составляет 9. Следовательно, максимальным значением интервала будет среднее арифметическое девятого (103 руб.) и десятого (105 руб.) чисел выборки, что составит 104 руб. ((103 + 105) / 2). 2.Если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу. Пример. В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений цен по сопоставимым сделкам (в рублях): 70, 86, 89, 90, 91, 94, 94, 100, 103, 103, 116. Произведение числа 0,75 и 11 (числа значений) составляет 8,25, и его целая часть равна 8. Следовательно, максимальным значением интервала будет значение девятого ( 103 руб.) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный восьмерке, увеличенной на единицу.

Изображение слайда
23

Слайд 23: П римеры анализируемой цены относительно интервала

23 - цена в анализируемой сделке. Х Применение минимального или максимального значения интервала рыночных цен производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего к уплате. Интервал рыночных цен РЦ min РЦ max РЦ min РЦ min РЦ max РЦ max X X X 1) 2) 3) Х Х Х Х Х Х Где, Х - минимальная или максимальная цена интервала рыночных цен.

Изображение слайда
24

Слайд 24: М етод цены последующей реализации № 2 ст.105.10

24 Метод цены последующей реализации является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, по анализируемой сделке и рыночного интервала рентабельности. П.2 ст.105.10 Использование метода цены последующей реализации является приоритетным для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки, а также: перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. указанный метод используется в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.

Изображение слайда
25

Слайд 25: У словия определения интервала рентабельности ( абз.1 п.3 ст.105.8 )

25 У словия определения интервала рентабельности ( абз.1 п.3 ст.105.8 ) А В E D С G Нет взаимозависимости Сделки Сделка Взаимозависимость L F J K Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых организаций Проверяемая организация

Изображение слайда
26

Слайд 26: Д ата (Период) оценки информации (данных бухгалтерской (финансовой) отчетности) для расчета интервала рентабельности (п.7 ст.105.8)

26 На дату КС, но не позднее 31 декабря года осуществления контролируемой сделки За три календарных года, предшествующих году совершения анализируемой сделки За три календарных года, предшествующих году в котором были установлены цены в анализируемой сделке Письмо Минфина от 21 октября 2013 г. N 03-01-18/43895 (…, в т.ч. определение даты сделки)

Изображение слайда
27

Слайд 27: Р АСЧЕТ ВАЛОВОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ (М 2)

27 Р = П / В, (1) Где Р – валовая рентабельность; П – валовая прибыль; В - выручка от продаж без НДС и акцизов. У анализируемого лица должна рассчитываться валовая рентабельность конкретной сделки (или сделок) по перепродаже им купленного ранее (в контролируемой сделке) товара. Из Отчёта о финансовых результатах (Отчета о прибылях и убытках-Ф.2): ВР = Стр. 2100 / Стр.2110 ВР = (К-т 90.1 – Д-т 90.2 – Д-т 90.3) / (К-т 90.1 – Д-т 90.3) Где, К-т 90.1 – выручка; Д-т 90.2 – себестоимость продаж; Д-т 90.3 (90.4) – НДС и акцизы; (К-т 90.1 – Д-т 90.3) – выручка без НДС и акцизов; (К-т 90.1 – Д-т 90.2 – Д-т 90.3) – валовая прибыль.

Изображение слайда
28

Слайд 28: Р асчет минимального значения интервала рентабельности

28 2. Если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу. Пример. В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах): 4, 13, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 22, 26, 34. 11 / 4 = 2,75, Его целая часть равна 2. Минимальным значением интервала будет значение третьего ( 16% ) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный двойке, увеличенной на единицу. 1. Если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке; Пример. В выборке есть 16 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах): 4, 11, 13, 13, 14, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 22, 25, 26, 26, 34. 16 / 4 = 4. Минимальным значением интервала будет среднее арифметическое четвертого (13%) и пятого (14%) чисел выборки, что составит 13,5% ((13 + 14) / 2).

Изображение слайда
29

Слайд 29: Р асчет максимального значения интервала рентабельности

29 1.Если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке; Пример. В выборке есть 12 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах): 4, 11, 13, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 23, 26, 34. 0,75 х 12 = 9. Максимальным значением интервала будет среднее арифметическое девятого (22%) и десятого (22%) чисел выборки, что составит 22,5% ((22 + 23) / 2). 2.Если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу. Пример. В выборке есть 11 упорядоченных по возрастанию значений рентабельности (в процентах): 4, 13, 16, 17, 17, 18, 20, 22, 23, 26, 34. 0,75 х 11 = 8,25 Его целая часть равна 8. Максимальным значением интервала будет значение девятого ( 23% ) числа выборки, поскольку именно оно имеет порядковый номер, равный восьмерке, увеличенной на единицу.

Изображение слайда
30

Слайд 30: С равнение валовой рентабельности анализируемой сделки с минимальным и максимальным значениями рыночной валовой рентабельности

30 С равнение валовой рентабельности анализируемой сделки с минимальным и максимальным значениями рыночной валовой рентабельности Интервал рыночной валовой рентабельности ВР min ВР max ВР min ВР min ВР max ВР max X X X 1) 2) 3) Где, Х - валовая рентабельность в анализируемой сделке.

Изображение слайда
31

Слайд 31: П ример

31 Условия: У проверяемого лица валовая рентабельность составляет 26%; Минимальное рыночное значение валовой рентабельности - 30%; Цена последующей перепродажи товара проверяемым лицом - 1000 руб. Р = П / В   (1) 1) Себестоимость проданного проверяемым лицом товара, то есть цен а сделки, в которой этот товар приобретен: 1000 - 1000 x 26% = 740 руб. 2) Однако, согласно метода цены последующей реализации проверяемое лицо может приобрести в контролируемой сделке товар только по рыночной цене и его валовая рентабельность не должна превысить 30%. 3) Поэтому "рыночная себестоимость" его товара должна составлять: 1000 - 1000 x 30% = 700 руб. Таким образом, в анализируемой сделке проверяемое лицо приобрело товар по завышенной цене по сравнению с той, которая должна приниматься для целей налогообложения. Завышение цены сделки (расхода проверяемого лица) составило: 40 руб. (740-700).

Изображение слайда
32

Слайд 32: П роверка примера

32 Р = П / В Валовая рентабельность = Валовая прибыль / выручка от продаж ВР = (К-т 90.1 – Д-т 90.2 – Д-т 90.3) / (К-т 90.1 – Д-т 90.3) ( Выручка - СС - НДС ) / (Выручка - НДС) Поясним решение задачи: 1000 - 1000 * 30% = 700 руб. 1000 – 1000 * ВР = 700 руб. 1000 – 1000 * ((Выручка – СС) / Выручка) = 700 руб. Выручка – Выручка*((Выручка - СС) / Выручка) = СС Выручка – (Выручка – СС) = СС СС = СС

Изображение слайда
33

Слайд 33: З атратный метод № 3 ст.105.11

33 З атратный метод № 3 ст.105.11 Основан на сравнении валовой рентабельности затрат продавца в контролируемой сделке и рыночного интервала валовой рентабельности затрат. Затратный метод применяется тогда, когда нет возможности применить: метод сопоставимых рыночных цен - отсутствует информация о ценах; метод цены последующей реализации - покупатель сделки не является перепродавцом. В соответствии с пп.1 п.1 ст.105.8 НК РФ валовая рентабельность затрат рассчитывается как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг): ВРЗ = П / СС (2) Из п.3 ст.105.11 НК РФ следует, что валовая рентабельность затрат оценивается у анализируемого (контролируемого) лица, полученная им в конкретной - контролируемой - сделке.

Изображение слайда
34

Слайд 34: К ак рассчитать валовую рентабельность затрат ? (М3)

34 К ак рассчитать валовую рентабельность затрат ? (М3) Необходимо взять те показатели бухгалтерского учета по одной контролируемой сделке, которые формируют отчет о прибылях и убытках: ВРЗ = (К-т 90.1 – Д-т 90.2 – Д-т 90.3) / Д-т 90.2 Проблема: ни в бухгалтерском, ни в налоговом, ни в управленческом учете, как правило, не рассчитываются показатели себестоимости в разрезе каждой отдельно взятой сделки.

Изображение слайда
35

Слайд 35: Р асчет валовой рентабельности затрат у сопоставимых организаций (М3)

35 Р асчет валовой рентабельности затрат у сопоставимых организаций (М3) Согласно пп.2 п.2 ст.105.6 НК РФ при расчете валовой рентабельности сопоставимых организаций следует оперировать обобщенными данными их бухгалтерской отчетности, которые являются общедоступной информацией, опубликованной в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах. Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности (РВЗ рыноч min) Расчет максимального значения интервала рентабельности (РВЗ рыноч max) Сравнение ВРЗ анализируемой сделки с РВЗ рыноч min РВЗ рыноч max и определение рыночной цены контролируемой сделки Построение рыночного интервала валовой рентабельности

Изображение слайда
36

Слайд 36: П остроение рыночного интервала валовой рентабельности (М3)

36 П остроение рыночного интервала валовой рентабельности (М3) Для построения рыночного интервала валовой рентабельности могут быть использованы Показатели валовой рентабельности затрат сопоставимых организаций Показатели валовой рентабельности затрат сопоставимых сделок самого анализируемого лица с невзаимозависимыми лицами кроме анализируемой сделки

Изображение слайда
37

Слайд 37: С равнение ВРЗ анализируемой сделки с ВРЗ min и врз max рыночных значений и определение рыночной цены контролируемой сделки (М.3)

37 С равнение ВРЗ анализируемой сделки с ВРЗ min и врз max рыночных значений и определение рыночной цены контролируемой сделки (М.3) Где, Х - валовая рентабельность затрат в анализируемой сделке Интервал рыночной валовой рентабельности затрат ВРЗ min ВРЗ max ВРЗ min ВРЗ min ВРЗ max ВРЗ max X X X 1) 2) 3)

Изображение слайда
38

Слайд 38: П ример (М3)

38 П ример (М3) По анализируемой сделке принимается цена, определяемая исходя из фактической себестоимости и минимальной рыночной валовой рентабельности. У проверяемого лица валовая рентабельность затрат составляет 9%, Минимальное рыночное значение валовой рентабельности затрат - 13%, Цена анализируемой сделки - 1000 руб.. Поэтому затраты на сделку - 917,43руб. 1 000 / 1,09 = 917,43 Соответственно, при той же себестоимости - 917,43 руб. и валовой рентабельности затрат 13% цена сделки должна была бы составить 1 037 руб. (917,43 x 1,13). Таким образом цена считается 1 037 руб. считается рыночной ценой, поэтому доход продавца подлежит пересчету в целях налогообложения с 1 000 руб. до цены 1 037 руб. ВРЗ = П / СС (2)

Изображение слайда
39

Слайд 39: П ример (М3) - пояснение

39 П ример (М3) - пояснение . 1 000 / 1,09 = 917,43 – можно представить : [ П+С C] / [1+ П/СС ]=CC [ П+С C] / [CC/CC+ П/СС ]= CC [ П+С C] / [CC/CC+ П/СС ]= CC [ П+С C] / [[CC+ П ] / СС ]= CC CC=CC ВРЗ = П / СС (2)

Изображение слайда
40

Слайд 40: М етод сопоставимой рентабельности № 4 ст.105.12

40 М етод сопоставимой рентабельности № 4 ст.105.12 Новый метод, похож на метод цены последующей реализации (№2) и затратный метод (№3). Метод сопоставимой рентабельности применяется, если нельзя использовать методы № 2 и 3 по причине: при невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности для целей расчета интервала рентабельности и определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица (абз.2 П.8 ст.105.7); отсутствует или недостаточно информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок (п.2 ст.105.12).

Изображение слайда
41

Слайд 41: П оказатели операционной рентабельности для метода № 4

41 Рентабельность продаж Рентабельность затрат Рентабельность коммерческих и управленческих расходов Рентабельность активов Иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми коммерческими рисками и уровнем вознаграждения

Изображение слайда
42

Слайд 42: Р АСЧЕТ 2-Х ОПЕРАЦИОННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ РП и РЗ ДЛЯ МЕТОДА № 4

42 1. Рентабельность продаж. РП = Прибыль от продаж / Выручка без акц и НДС РП = Стр.2200 / Стр.2110 2. Рентабельность затрат. РЗ = Прибыль от продаж / (С/с + Комерч.расходы + Управленч.расходы) РЗ = Стр.2200 / (Стр.2120 + Стр.2210 + Стр.2220) Прибыль от продаж - по стр.2200 "Прибыль (убыток) от продаж"; Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) - по стр.2120 "Себестоимость продаж"; Коммерческие расходы - по стр.2210 "Коммерческие расходы"; Управленческие расходы - по стр.2220 "Управленческие расходы". - Отчёт о финансовых результатах ( Отчет о прибылях и убытках ) – Ф.2

Изображение слайда
43

Слайд 43: Р асчет 2-х операционных показателей рентабельности для метода № 4

43 3. Рентабельность коммерческих и управленческих расходов. РКУР = Валовая прибыль / ( Комерч.расходы + Управленч.расходы ) См.пп.5 п.1 ст.105.8 РКУР = Стр.2100 / (Стр.2210 + Стр.2220) 4. Рентабельность активов. РА = Прибыль от продаж / Рыночная цена активов, используемая в сделке Проблема. В отношении анализируемого лица выделить доходы, расходы и активы, относящиеся к одной сделке, теоретически возможно, а вот сделать это в отношении сопоставляемых организаций нельзя в силу того, что информация третьих лиц (не контролируемого лица) является публичной и общедоступной только в части годовой бухгалтерской отчетности.

Изображение слайда
44

Слайд 44: П реимущества. Недостатки. Проблемы метода № 4

44 Недостаток. Метод является весьма приблизительным, так как каждое предприятие является уникальным и может использовать свои ноу-хау. Проблема. В отношении анализируемого лица выделить доходы, расходы и активы, относящиеся к одной сделке, теоретически возможно, а вот сделать это в отношении сопоставляемых организаций нельзя в силу того, что информация третьих лиц (не контролируемого лица) является публичной и общедоступной только в части годовой бухгалтерской отчетности. Преимущества. Многолетний опыт применения данных методов в Европе показывает, что метод сопоставимой рентабельности стал в последнее время чуть ли не основным и наиболее часто используемым.

Изображение слайда
45

Слайд 45: М етод распределения прибыли № 5 ст.105.13 используется в следующих случаях :

45 При наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) При собственности (пользовании ) сторон анализируемой сделки прав на объекты НМА, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты НМА, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми) При невозможности использования методов № 1-4

Изображение слайда
46

Слайд 46: Х АРАКТЕРИСТИКИ МЕТОДА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ (М 5)

46 В международной практике данный метод является чуть ли не самым популярным. Данный метод применяется только для контроля за исчислением налога на прибыль. Для реализации метода также используются данные бухгалтерского учета анализируемых лиц и бухгалтерской отчетности сопоставимых лиц; сами цены сделок не исследуются. Перераспределение прибыли «по правилам рынка» между участниками сделки одним из 2-х способов Распределение совокупной прибыли Распределение остаточной прибыли

Изображение слайда
47

Слайд 47: 1-сп. р аспределение совокупной прибыли

47 В данном способе вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям. Согласно п.7 ст.105.13 НК РФ совокупной прибылью признается сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период. Вклад каждого участника сделки в прибыль, полученную по этой сделке, оценивается по одному или нескольким из трех критериев: а) по исполненным функциям, вложенным активам и принятым рискам, в частности: - по размеру затрат на создание нематериальных активов, влияющих на прибыль по сделке; - по характеристикам занятого в сделке персонала (численность, квалификация, затраченное время, величина расходов на оплату труда); - по рыночной стоимости активов, влияющих на прибыль по сделке; - по другим показателям, влияющим на прибыль по сделке; б) по распределению между сторонами сделки доходности н а вложенный в сделку капитал; в) по распределению прибыли в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами.

Изображение слайда
48

Слайд 48: П ример: Сделка по добыче полезных ископаемых

48 Гиологоразведчик Добытчик Транспортировщик Проверяемое лицо Анализируемая сделка Поставщик оборудования Сопоставимая сделка Гиологоразведчик Транспортировщик Добытчик Поставщик оборудования 1 2 3 4

Изображение слайда
49

Слайд 49: 1.П оказатели, влияющие на прибыль от сопоставимой сделки

49 Среднесписочная численность Амортизация ОС в руб. Расходы на страхование рисков Вложенные активы Прибыль Доля Коэффициент №1 Коэффициент №2 Коэффициент №3 Коэффициент №4 1 2 3 4 5 гр.1/гр.5 гр.2/гр.5 гр.3/гр.5 гр.4/гр.5 1-й участник 15 80 000 55 000 320 000 850 000 0,093 2-й участник 21 5 000 30 000 70 000 1 100 000 0,120 3-й участник 181 250 000 40 000 3 000 000 5 000 000 0,546 27 624,31 20,00 125,00 1,67 4-й участник 25 60 000 5 000 1 500 000 2 200 000 0,240 ИТОГО: 242 395 000 130 000 4 890 000 9 150 000 1,000 2.Расчет рыночного значения прибыли в анализируемой сделке по данным сопоставимой сделки Среднесписочная численность Амортизация ОС в руб. Расходы на страхование рисков Вложенные активы Прибыль по данным плательщика Среднее арифметическое прибыли (гр.1+2+3+4)/4 Занижение (гр.6-5) 1 2 3 4 5 6 7 3-й участник 1 195 390 000 35 000 3 500 000 Коэффициенты №1,2,3,4 2 27 624,31 20,00 125,00 1,67 Прибыль расчетная стр.1*стр.2 3 5 386 740,33 7 800 000,00 4 375 000,00 5 833 333,33 5 000 000 5 848 768 848 768

Изображение слайда
50

Слайд 50: 2 сп. Р аспределение остаточной прибыли

50 Определяется сумма совокупной прибыли, фактически полученной всеми сторонами контролируемой сделки. (2) Определяется расчетная прибыль для каждой стороны сделки одним из четырех методов (методом сопоставимых рыночных цен, методом цены последующей реализации, затратным методом или методом сопоставимой рентабельности) с учетом вложенных в сделку каждой стороной функций, активов и принятых рисков. (3) Вычисляется общая расчетная прибыль всех сторон сделки путем суммирования данного показателя каждой стороны. (4) Путем вычитания из суммы совокупной прибыли суммы общей расчетной прибыли находится остаточная прибыль или остаточный убыток по контролируемой сделке. (5) Остаточная прибыль распределяется по всем участникам сделки с учетом трех указанных ранее критериев (функции, доходность, прибыль). (6) «Рыночная" ("правильная") прибыль каждого участника рассчитывается путем сложения его расчетной прибыли и распределенной на этого участника части остаточной прибыли.

Изображение слайда
51

Слайд 51: Р аспределение остаточной прибыли между участниками сделки

51 Стр. Показатель \ Участники сделки 1 2 3 4 ИТОГО: 1 Расчетная прибыль 15,50 14,00 19,70 17,00 66,20 2 Фактическая прибыль 15,00 14,00 19,00 16,00 64,00 3 Остаточная прибыль (ОП) (стр.1 – стр.2 ) 2,20 4 Распределение ОП ( ОПхКоэф.) 0,41 0,19 1,27 0,33 2,20 5 Рыночная (правильная) прибыль (стр.2+стр.4 ) 15,41 14,19 20,27 16,33 66,20 Среднесписочная численность Доля Амортизация ОС в руб. Доля Расходы на страхование рисков Доля Вложенные активы Доля Средняя доля ( Коэф ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1-й участник 15 0,062 80 000 0,203 55 000 0,423 320 000 0,065 0,188 2-й участник 21 0,087 5 000 0,013 30 000 0,231 70 000 0,014 0,086 3-й участник 181 0,748 250 000 0,633 40 000 0,308 3 000 000 0,613 0,576 4-й участник 25 0,103 60 000 0,152 5 000 0,038 1 500 000 0,307 0,150 ИТОГО: 242 1,000 395 000 1,000 130 000 1,000 4 890 000 1,000 1,000 Доли по показателям, влияющим на финансовый результат сделок

Изображение слайда
52

Последний слайд презентации: Методы определения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами: О бобщение

52 1-й метод (сопоставимых рыночных цен), казалось бы, наиболее понятен и прозрачен, но, как показывает зарубежная практика, этот метод применяется наиболее редко (в 20% случаев), так как большие сложности вызывает доказательство сопоставимости условий сделок. 1-й метод будет "силен" лишь тогда, когда у самого налогоплательщика есть такие же операции с невзаимозависимыми лицами. 2-й и 3-й методы (цены последующей реализации и затратный) также далеко не всегда можно применить, так как о качестве выборки сопоставимых компаний также можно спорить бесконечно, плюс трудноразрешимый вопрос, который обсуждался выше, - о сопоставимости их отчетностей и учетных политик. 5-й - метод распределения прибыли очень сложен и субъективен, хотя и значительно более гибок, поскольку не требует учитывать столько фактических обстоятельств, сколько требуют этого остальные методы.

Изображение слайда